+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Аудит налога на прибыль

Содержание

Аудит налога на прибыль (согласно ПБУ 18/02)

Аудит налога на прибыль

Постоянная разница – это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается. В бухгалтерском учете такие разницы нужно отражать обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.

Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составе расходов, для целей налогообложения расходом не признается (например, безвозмездная передача объекта основных средств; выплаты работникам, не предусмотренные трудовым контрактом), то это приводит к необходимости доначислить налог на прибыль. Сумма доначисленного налога будет при этом называться постоянным налоговым обязательством. Эта сумма определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 99 Кредит 68.

Постоянные разницы могут возникать и в том случае, когда какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения доходами не признаются.

Очевидно, что наличие таких разниц приводит к необходимости уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли, однако разработчики ПБУ 18/02 не предусмотрели в нем соответствующих правил для отражения этого уменьшения (можно отражать проводкой Д68 К99).

Временные разницы возникают в тех ситуациях, когда какие-либо доходы или расходы признаются таковыми в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом учете – в другом периоде. Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемая временная разница возникает в двух случаях: 1) когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде; 
2) когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

При этом предполагается, что в соответствии с правилами налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к уменьшению суммы налога на прибыль в следующих периодах.

Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива, которая отражается в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов – cчет 09.

Налогооблагаемая временная разница возникает в следующих случаях: 1) когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде; 

2) когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Выявленные налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства, которое отражается в бухгалтерском учете в качестве долгосрочных обязательств на отдельном синтетическом счете – счет 77.

Малым предприятиям разрешено не применять ПБУ 18/02. Соответствующее решение о применении (или неприменении) ПБУ 18/02 должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике малого предприятия для целей бухгалтерского учета.

2.1 Особенности аудита налога на прибыль

Особенностью аудита налога на прибыль является то, что он включает в себя результаты всех предыдущих блоков проверки (предыдущих этапов аудита). Проверка расчета налога на прибыль фактически совпадает с проверкой правильности формирования финансовых результатов, ведь правильность расчета налога на прибыль зависит в первую очередь от формирования финансовых результатов.

Как известно, основной целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствующего порядка ведения ими бухгалтерского учета законодательству РФ. При проведении аудита в области налога на прибыль, аудитор должен удостовериться в:

1) последовательности применения учетной политики в отношениях принятого метода определения доходов и расходов;

2) правильности формирования налоговой базы, отсутствия неправомерно исключенных статей;

3) правильности отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

4) правильности раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о  расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;

5) полноте и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль;

6) правильности отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности.

При проведении проверки налога на прибыль, аудитор в оценке доказательств использует следующие критерии:

– требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

– требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

– требования международных стандартов финансовой отчетности.

Для формирования отчетной информации по налогу на прибыль используются следующие источники:

Показатель отчетностиФорма отчетностиИсточник  информации
Прибыль, рассчитанная по правиламбухгалтерского учетаОтчет о прибылях и  убыткахРегистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательстваДекларация по налогу на прибыльРегистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль Отчет о прибыли и  убытках, Декларация по налогу на прибыльРегистры налогового учета
Текущее обязательство  по налогу на прибыльБаланс, Декларация по налогу на прибыльРегистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое  обязательство или активБалансРегистры налогового и бухгалтерского учета

Аудит налога на прибыль включает в себя несколько этапов: планирование аудита, проведение аудита  по существу, завершение аудита. Рассмотрим подробнее каждый из них.

2.2.  Планирование аудита налога на прибыль

В соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны осуществлять планирование каждой аудиторской проверки для обеспечения эффективности проведения проверки.

На этапе планирования аудитор разрабатывает общий  план проверки с поэтапным перечислением объектов учета, подлежащих проверке. Кроме того,  при планировании аудита указываются затраты времени (в часах) по каждому объекту учета, объем работ по каждой из областей аудита и требуемые для проверки документы.

Детальное планирование аудиторской работы помогает эффективно распределить время и труд работников и обосновать суммы вознаграждений, а так же удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль аудитору необходимо:

1) четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора;

2) обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

3) дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

4) определить ключевые по значимости области проверки;

5) рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

6) составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Неотъемлемый риск – независящая от аудитора возможность возникновения ошибок в бухгалтерском учете предприятий, обусловленная масштабами или спецификой деятельности предприятий, а так же квалификацией и добросовестным отношением к работе работников, ответственных за составление бухгалтерской отчетности и ведущих бухгалтерский учет.

Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий».

По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

Риск средств контроля – субъективно оцениваемая аудитором вероятность возникновения ошибки до того, как средства контроля на предприятии смогут эти ошибки устранить (либо средства контроля окажутся не в состоянии предотвращать, выявлять и устранять нарушения законодательства).

Риск необнаружения – субъективно оцениваемая аудитором вероятность недооценки или переоценки степени существенности предполагаемой бухгалтерской ошибки.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска, связанного с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффективного подхода к своей работе.

Для этого проводится тест по оценке системы учета и внутреннего контроля.

Этот тест  поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

1) остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

2) групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).

Поскольку существенность включает в себя количественную и качественную составляющие, то при определении уровня существенности должны учитываться оба этих  аспекта.

К качественному аспекту искажения относятся:

– несоблюдение учетной политики;

– недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Источник: http://yaneuch.ru/cat_81/audit-naloga-na-pribyl-soglasno/104374.1596731.page2.html

Аудит налога на прибыль (стр. 1 из 4)

Аудит налога на прибыль

Оглавление

Введение

Глава 1. Планирование аудиторской проверки по разделу “Налог на прибыль и обязательства перед бюджетом”

1.1 Оценка рисков

1.2 Определение допустимой ошибки (уровня существенности)

1.3 Анализ учетной политики

1.4 Составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур

Глава 2. Проведение аудита по существу

2.1 Классификация нарушений по налогу на прибыль

2.2 Документальное оформление результатов проверки

Заключение

Библиография

Введение

Налоговый аудит может быть как комплексным, так и целенаправленным – аудит налогов.

Аудит отдельного налога – это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения учета и составления налоговой отчетности.

Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита.

Наиболее востребованными являются аудит налога на добавленную стоимость, аудит налога на прибыль и аудит налога на имущество организаций, аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц, аудит прочих налогов.

Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита налога на прибыль необходимо:

проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

бухгалтерского баланса (форма N 1);

отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

положения об учетной политике организации для целей налогообложения;

регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”;

налоговые деклараций;

первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие:

существование – расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;

полнота – расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;

оценка (измерение) – расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;

классификация – налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное

представление – обязательство по уплате и возврату налогов, а и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.

В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор использует следующие критерии:

требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

требования международных стандартов финансовой отчетности.

Аудиторская проверка проводится в 3 этапа:

планирование аудита;

проведение аудита;

завершение аудита.

Глава 1. Планирование аудиторской проверки по разделу “Налог на прибыль и обязательства перед бюджетом”

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

определить ключевые по значимости области проверки;

рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

1.1 Оценка рисков

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (Рабочий документ РД 1п).

Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как “низкий”, “средний”, “высокий”.

По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).

Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как “низкий”, “средний”, “высокий”. По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

При получении отрицательного ответа на вопрос N 15 или ответа “только регистров бухгалтерского учета” на вопрос N 13 уровень риска средств контроля сразу устанавливается “высоким” без дальнейшего анализа результатов тестирования.

В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как “высокая” или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему. В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.

1.2 Определение допустимой ошибки (уровня существенности)

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

Источник: http://MirZnanii.com/a/17553/audit-naloga-na-pribyl

Аудит по налог на прибыль

Аудит налога на прибыль

Для целей представления руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала в области налога на прибыль и обязательства перед бюджетом по данному налогу Минфин 23.04.

2004 утвердил Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (Рекомендации), которые могут быть использованы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при проведении аудита.

Рассмотрим завершающий этап аудита. Этапы планирования и проведения аудита были рассмотрены в статье: «Аудит в области налога на прибыль и обязательства перед бюджетом: планирование и проведение «.

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

  • причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
  • налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
  • практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.
        Классификация нарушений по налогу на прибыль
    1. По характеру действий:
  • непреднамеренные ошибки- ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):
      1. ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;
      2. неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
      3. неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
      4. арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;
      5. ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
      6. неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
      7. неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;
      8. неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности;
  • преднамеренные нарушения — ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):
      1. занижение или сокрытие налога на прибыль;
      2. фальсификация налоговой и финансовой отчетности.

2. По характеру возникновения:

  • ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.);
  • ошибки в периодизации –
      1. неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.);
      2. неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств);
  • ошибки в оценке — неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.);
    • ошибки в классификации и признании — неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.);
    • ошибки в формировании –
        1. неверное заполнение налоговой информации в отчетности декларации;
        2. неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.
    • локальные — признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.);
    • транзитные –
        1. признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);
        2. неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
    • существенные — ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности;
    • несущественные — ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.
          Документальное оформление

    Результаты проведения аудита находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите).

    Отчет аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

    1. нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
    2. недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
    3. количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
    4. искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

    При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

    Аудит налога на прибыль

    Изучив эту главу, вы узнаете:

    – цели и задачи аудиторской проверки налога на прибыль;

    – перечень основных документов, на основании которых проводится аудит налога на прибыль;

    – последовательность работ при проверке налога на прибыль;

    – основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль.

    Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

    Задачами аудита налога на прибыль является проверка:

    – состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

    – формирования налоговой базы;

    – определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

    – отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

    – отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

    – классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

    – полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

    Основной нормативный документ – Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25.

    Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

    Работы при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

    Ознакомительный этап

    Основной задачей аудита налога на прибыль является установление правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль. Для этого аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

    – оценить систему бухгалтерского и налогового учета;

    – оценить аудиторские риски;

    – рассчитать уровень существенности;

    – определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

    – проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

    Выполнение вышеназванных процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

    Перед проведением аудита налога на прибыль аудитору необходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно: изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов; изменение материальной переоценки основных средств для целей налогового учета; внедрение новых услуг.

    Необходимо также выявить, существуют ли у компании такие услуги (товар), которые возможно квалифицировать как услуги (товар) для собственного потребления (возможно, сотрудники компании бесплатно пользуются услугами (товарами), производимыми компанией).

    Для целей налогового учета необходимо подтвердить производственный характер использования услуг (товаров). Для этого аудитору необходимо запросить первичные документы (распоряжения, производственные отчеты и т. п.).

    Основной этап

    На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

    – оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

    – проверяется налоговая отчетность организации;

    – прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

    Направления проверки и соответствующие процедуры приведены в табл. 13.1.

    Таблица 13.1.Направления и процедуры аудита налога на прибыль

    Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль:

    – неправильное формирование налоговой базы (доходов и расходов);

    – включение в состав расходов экономически не обоснованных расходов;

    – нарушения порядка выбранного метода учета;

    – нарушения порядка применения льгот;

    – нарушения порядка формирования налоговых вычетов;

    – отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль;

    Заключительный этап

    По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 13.1) руководителю проверки.

    Процедура 1. Проверка правильности момента признания доходов/ расходов для целей налога на прибыль на основании первичных документов

    Процедура 2. Проверка правильности исчисления доходов для целей налога на прибыль на основании регистров налогового учета

    * Должна быть проанализирована выручка от реализации приобретенных товаров, от реализации амортизируемого имущества, от реализации имущественных прав, от реализации прав требования, от реализации товаров, работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

    ** Аудитор должен указать, на основании каких статей Налогового кодекса РФ получились указанные отклонения.

    Процедура 3. Проверка правильности исчисления расходов на оплату труда для целей налогообложения

    * В случае если выплата была принята к вычету для целей налогообложения, но не предусмотрена трудовым/коллективным договором, необходимо сделать вывод о наличии налогового риска или объяснить причины его отсутствия.

    Процедура 4. Проверка правильности исчисления амортизационных отчислений

    Процедура 5. Проверка правильности лизинговых платежей

    Процедура 6. Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета

    Процедура 7. Сопоставление оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»[15]

    Аудит налога на прибыль

    Налог на прибыль является одним из основных обязательств при ведении деятельности. Аудит налога на прибыль направлен на определение верности исчисления, соответствия учетных операций законодательству и отсутствие искажений в виде занижения или завышения размера прибыли. По результатам аудита заказчик получает рекомендации по оптимизации налогообложения.

    Заказчики и исполнители процедуры аудита

    Проверка налога на прибыль часто входит в состав аудита налогообложения предприятия. Существует обязательный и добровольный аудит. Потребность в обязательном аудите возникает на основании требований законодательства. Под обязательства попадают организации:

    • Зарегистрированные в форме ОАО.
    • Ведущие деятельность по страхованию, кредитованию, инвестиционным вложениям.
    • Имеющие доход за предшествующий календарный год в размере 500 тысяч МРОТ и свыше 200 тысяч МРОТ размера актива баланса.

    Источник: http://bouncekitchen.ru/6472-audit-po-nalog-na-pribyl/

    Что такое аудит налога на прибыль: программа, расчет, методика проведения

    Аудит налога на прибыль

    При подсчете и уплате налогов компании и государство являются заинтересованными лицами и в спорных ситуациях у каждого из них своя правда. Поэтому и действует система налогового аудита, в том числе и для налога на прибыль, которая:

    • Для государства подтверждает достоверность представленной в отчетах информации и ее соответствие законодательным нормам.
    • Для компаний снижает их налоговые риски.

    Что такое аудит налога на прибыль

    Так как налоги являются основой существования государства, то создание эффективной и справедливой налоговой системы стоит в приоритете. И именно налоговый аудит представляется наиболее действенным инструментом для этого. Он обеспечит предприятиям:

    • Подготовку к проверкам в ФНС.
    • Соответствие процедуры начисления налога на прибыль нормам законодательства.
    • Оптимизацию проведения налогового учета.
    • Работоспособность системы внутреннего контроля.

    Функции и особенности

    К особенностям аудита налога на прибыль определенно можно отнести то, что он не выделяется в отдельное производство, и его проведение не является обязанностью. Он входит в общий финансовый аудит предприятия. Отдельно его проводят, как правило, для максимального снижения налоговых рисков, которые обязательно возникают при работе с инспекциями ФНС.

    Функции данного вида аудита выглядят следующим образом:

    • Контроль оформления налоговой базы в компании определения или расчета налоговых ставок.
    • Проверка способов ведения аналитического и синтетического учета при формировании налогу на прибыль.
    • Проверка правильности расчета и отражения налога в финансовой и налоговой системы отчетности.
    • Контроль сумм отложенных налогов и соответствия их расчета принятым методикам.
    • Проверка классификации и детализации текущих и отложенных расчетных налоговых активов и обязательств.
    • Уточнение того, насколько правильно и своевременно переводится налог на прибыль на бюджетные счета.

    Нормативное регулирование вопроса

    Основы законодательного регулирования процедуры проведения аудита по налогу на прибыль заложены двумя нормативными документами:

    1. 25-ой главой Налогового Кодекса РФ.
    2. 307-ым ФЗ, посвященным аудиторской деятельности.

    Проведение такой проверки

    Еще до начала аудита надо подготовить для проверяющих документы, которые отражают весь спектр налогового учета на контролируемом предприятии:

    • Форму 1 для бухгалтерского баланса.
    • Форму 2 отчета о прибыли.
    • Оборотно-сальдовую ведомость (или главную книгу).
    • Регистры по 68-ому счету.
    • Первичные документы для подтверждения движения средств по счету.
    • Документы, регламентирующие учетную политику на предприятии.

    Программа аудита расчетов по налогу на прибыль организаций описана ниже.

    Программа

    Хотя проведение налогового аудита — процедура сложная и ответственная, но ничего нового и неизвестного в ней нет. Программа проверки обоснованности начисления и проплат по налогу на прибыль отработана до мелочей и имеет следующий вид:

    • Проверка расчетов прибыли (убытка), и правильности формирования доходов и расходов. Аудиторская процедура с контролем входящих первичных документов, бухгалтерских записей.
    • Проверка постоянных разниц доходов (расходов) при определении прибыли по бухгалтерскому учету. Контроль правильности их учета и выяснение причин возникновения. Сверка их бухгалтерского и налогового учета.
    • Проверка временных разниц доходов (расходов) при определении прибыли фирмы по бухгалтерскому учету. Контроль правильности их учета и выяснение причин возникновения. Сверка бухгалтерского и налогового учета по временным разницам.
    • Проверка методики расчета по сумме текущего налога. Анализ результата и сверка с данными в налоговой декларации компании. Контроль заполнения декларации (правильность) по налогу на прибыль.
    • Проверка суммы прибыли после вычета налога и сравнение ее с финансовой отчетностью.

    При выполнении каждого этапа программы аудитор последовательно движется к следующим целям:

    • Проверка наличия объекта аудита.
    • Его полноты.
    • Фиксация правильности измерений.
    • Классификация.
    • Представление.

    Методика проведения аудита налога на прибыль описана ниже.

    Методика

    Наиболее эффективно показала себя трехступенчатая методика аудита, включающая:

    1. Обнаружение общих недостатков и недоработок по налогу на прибыль.
    2. Их детализация и выявление конкретных отклонений.
    3. Углубленная проверка по выявленным нарушениям.

    Про учет и аудит налога на прибыль на примере читайте ниже.

    Этапы и процедура

    Аудит проводится в три этапа:

    1. Ознакомительный.
    2. Главный (основной).
    3. Итоговый (заключительный).

    В процессе работы на каждом из этапов аудиторы последовательно выполняют необходимые для завершения проверки процедуры.

    Первый

    На первом этапе это:

    • Оценка действенности и отлаженности системы учета в компании.
    • Оценка вероятности обнаружения или не обнаружения нарушений (аудиторский риск).
    • Определить величину влияния обнаруженных при помощи аудиторских процедур ошибок на финансовое положение компании (существенность).
    • Ознакомление с главными факторами, оказывающими свое влияние на отчетные показатели.
    • Анализ функций и организации работы бухгалтерско-экономического блока компании.

    При реализации основного этапа аудита задействованы следующие процедуры:

    • Проверка правомерности принятия дохода и расхода к налогу на прибыль по первичным документам.
    • Проверка начисления доходов налога на прибыль по бухучету.
    • Проверка расчетов расхода на: оплату труда, амортизацию и другие надобности.
    • Сопоставление полученных расчетов и данных по налоговой отчетности с бухгалтерской.
    • Проверка 68-го счета.
    • Прогноз по последствиям для фирмы при возможных нарушениях отчетности.

    Последний

    На последнем, заключительном этапе аудиторы:

    • Выстраивают мнение о состоянии налоговой отчетности в компании.
    • Оформляют рабочие документы.
    • Формулируют оценку состояния учета в итоговый документ.
    • Предоставляют его руководителю.

    Результаты

    По результатам аудита оформляется письменный отчет. В нем должны быть сведения по обнаруженным недостаткам и нарушениям:

    • В системе внутреннего налогового и бухгалтерского учета фирмы.
    • В формировании ее налоговой базы, относящейся к налогу на прибыль фирмы.
    • В предоставлении нужного объема информации по размеру налога на прибыль.
    • В оплате данного налога.

    Данное видео содержит полезную информацию об аудите налога на прибыль:

    Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/na-pribyl/audit.html

    Аудит налога на прибыль

    Аудит налога на прибыль

    Прибыль представляет собой разницу в денежном выражении между доходами и расходами организации без учета налога на добавленную стоимость.

    Определение 1

    Налог на прибыль – это прямой федеральный налог, взымаемый с организаций, которые находятся на общей системе налогообложения. Величина данного налога прямо зависит от финансового результата деятельности предприятия.

    Налог на прибыль представляет собой действующую ставку налога, которая в процентном измерении применяется к прибыли предприятия.

    На сегодняшний день ставка налога в РФ составляет $20\%$. Из них:

    • $2\%$ зачисляются в федеральный бюджет;
    • $18\%$ зачисляются в бюджеты субъектов РФ).

    Плательщиками налога на прибыль являются (Рис.1).

    Рисунок 1. Плательщики налога на прибыль

    Не являются плательщиками налога на прибыль:

    • Организации, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являются плательщиком налога на игорный бизнес
    • Организации-участники проекта «Инновационный центр «Сколково», видом деятельности которых является инновационная деятельности, научные исследования и разработки.

    Ничего непонятно?

    Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

    На законодательном уровне налог на прибыль регулируется Налоговым Кодексом РФ (ст.25).

    Также, в части признания доходов и расходов, предприятия руководствуются соответственно ПБУ $9/99$ «Доходы организации» и определения и ПБУ $10/99$ «Расходы организации».

    Определение 2

    Доходы – это выручка, полученная по основному виду деятельности, а также доходы (выручка), полученные от прочих видов деятельности.

    Определение 3

    Расходы – это затраты предприятия, которые делятся на два основных типа:

    • расходы, связанные с хозяйственной деятельностью;
    • внереализационные расходы.

    Замечание 1

    Кроме того, существует перечень расходов, который запрещено учитывать при налогообложении прибыли.

    Все доходы и расходы предприятия должны быть подтверждены соответствующе оформленными документами.

    Особенности расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете

    В бухгалтерском учете прибыль определяется на основании формирования счета $99$ «Прибыли убытки».

    На данном счете формируются финансовые результаты предприятия по итогам отчетного периода.

    По дебету счета отражаются расходы предприятия, а по кредиту – доходы.

    Если конечное сальдо отражается по дебету счета, значит организация получила прибыль, которая облагается налогом на прибыль.

    Замечание 2

    В бухгалтерской отчетности прибыль до налогообложения определяется следующим образом:

    Выручка от реализации (без НДС) – Себестоимость реализации = Валовая прибыль – Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль/убыток от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль до налогообложения.

    Замечание 3

    Прибыль до налогообложения является базой для начисления налога на прибыль.

    Например: Прибыль до налогообложения составила $150000$руб.Следовательно, налог на прибыль составит $150000 \cdot 20\% = 30000$ руб.

    Синтетический учет налога на прибыль

    Для учета налога на прибыль, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет $68$, а именно субсчет второго порядка, например $68-1$ «Расчеты по налогам (налог на прибыль).

    По кредиту счета формируется начисление данного налога, а по дебету, его уплата в бюджет.

    Кроме того, для учета налога на прибыль, используются следующие счета (Рис.2):

    Рисунок 2. Счета для учета налога на прибыль

    В бухгалтерском учете существует понятие текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

    Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) признается в бухгалтерской отчетности как обязательство, которое равно сумме неоплаченной величины налога.

    Определение 4

    Исходя из трактовки ПБУ $18/02$, текущий налог на прибыль (текущий налог на убыток) – это налог на прибыль, который определяется величиной условного расхода (дохода), который корректируется на ПНО, ОНА, ОНО:

    Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли, сформированной за отчетный период, на ставку налога на прибыль.

    Учет условного расхода, или дохода по налогу на прибыль осуществляется с применением открытого субсчета «Условный расход /доход по налогу на прибыль». Такой субсчет открывают к синтетическому счету $99$ «Прибыли и убытки».

    Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, увеличивающее налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

    Рассчитывается ПНО путем произведения постоянных разниц и действующей ставки налога на прибыль.

    Определение 5

    Отложенный налоговый актив – это денежное выражение части отложенного налога на прибыль, которая уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в периодах, следующих за отчетным периодом.

    Рассчитывается ОНА путем произведения вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

    На практике ОНА может образоваться из-за переплаты налога на прибыль в бюджет.

    Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате бюджет в периоде, который следует за отчетным.

    Рассчитывается ОНО путем произведения налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

    На практике ОНО может образоваться, к примеру, когда величина накопленной амортизации в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете.Проводки по учету налога на прибыль, будут следующими (Табл.1):

    Рисунок 3. Проводки по учету налога на прибыль

    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства находят свое отражение в активе и пассиве баланса организации. ОНА в активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы», а ОНО в пассиве баланса, в разделе «Долгосрочные обязательства».

    Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_naloga_na_pribyl/

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.