+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Бухгалтерский учет тары: проводки, пример

Содержание

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Бухгалтерский учет тары: проводки, пример

Учет возвратной тары имеет свои сложности и особенности, которые нужно знать при формировании учетной политики и составлении договоров. О том, как правильно поставленный порядок учета возвратной тары способен упростить проведение учетных операций и оптимизировать налогообложение, читайте в нашей статье.

Что понимается под возвратной тарой?

В каких ценах производится учет возвратной тары?

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

Налогообложение операций с возвратной тарой

Итоги

Что понимается под возвратной тарой?

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

В каких ценах производится учет возвратной тары?

У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству.

Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах.

Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).

У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.

В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.

ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.

У покупателя учет возвратной тары производится с использованием забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», если в договоре не предусмотрено внесение дополнительной платы за тару.

Если за возвратную тару вносится залоговая стоимость, исходя из требований договора, то движение по ней фиксируется на балансовых счетах.

В частности, движение по возвратной таре, в которой поступил товар для перепродажи, учитывается на счете 41 субконто «Тара».

Операции по возвратной таре, в которой доставлены товары для внутрихозяйственного использования, регистрируются на счете 10 субконто «Тара».

Подробнее об отражении учетных операций с использованием счета 10 «Материалы» читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Пример

ООО «Дело вкуса» заключило с фирмой-поставщиком ООО «Вилли Бренд» три договора:

Договор № 1 на поставку соков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Пластиковые ящики, в которых поставляются соки, предоставляются покупателю на возвратной основе и без внесения дополнительной платы. В случае невозврата тары покупатель возмещает ее стоимость — 1 000 рублей.

Договор № 2 на поставку сывороточных напитков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Специальные контейнеры, в которых поставляются сывороточные напитки, предоставляются покупателю на возвратной основе с внесением дополнительной платы 5 000 руб., возвращаемой покупателю при возврате предоставленных контейнеров.

Договор № 3 на поставку воды в многоразовых пластиковых бутылках. Товар предназначен для внутрихозяйственного использования покупателем. Пластиковые бутылки под воду предоставляются покупателю на возвратной основе с дополнительным внесением их залоговой стоимости на 3 000 руб.

Проводки по учету возвратной тары при выполнении обязательств по договору:

ОперацииООО «Вилл Бренд» (поставщик)ООО «Дело вкуса» (покупатель)
ДтКтСумма, руб.ДтКтСумма, руб.
Договор № 1
Передача покупателю пластиковых ящиков, в которых поставляются соки, по стоимости, указанной в договоре6241/Тара1 0000021 000
Возврат пластиковых ящиков поставщику41/Тара621 0000021 000
Договор № 2
Оплата покупателем стоимости контейнеров по цене, указанной в договоре51625 00060515 000
Передача покупателю контейнеров, в которых поставляются сывороточные напитки6241/Тара5 00041/Тара605 000
Возврат контейнеров поставщику41/Тара625 0006041/Тара5 000
Поставщик возвращает сумму, уплаченную покупателем за контейнеры62515 00051605 000
Договор № 3
Внесение покупателем залога за пластиковые бутылки в сумме, указанной в договоре51623 00076513 000
Передача покупателю пластиковых бутылок, в которых поставляется вода6241/Тара3 00010/Тара763 000
Возврат пластиковых бутылок поставщику41/Тара623 0007610/Тара3 000
Возврат залога, внесенного покупателем за пластиковые бутылки62513 00051763 000

Налогообложение операций с возвратной тарой

Порядок налогообложения операций с возвратной тарой в НК РФ описан в п. 7 ст. 154.

В частности, при передаче товаров в возвратной таре, по которой в договоре предусмотрено внесение залога, залоговая стоимость тары не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС.

Данное правило действует только при условии, что тара возвращается поставщику. При невозврате возвратной тары операция по передаче тары покупателю считается реализацией тары, облагаемой НДС.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

ВАЖНО! Поставщик, выступающий в роли залогодержателя, стоимость невозвращенной тары отражает в налоговой базе по НДС только тогда, когда залоговые обязательства в соответствии с п. 1 ст.

352 ГК РФ будут считаться прекращенными.

То есть поставщик должен вначале удостовериться в невозможности возврата тары и предъявить документы покупателю на покрытие издержек по невозвращенной таре за счет внесенного залога.

При прекращении залоговых обязательств по невозвращенной таре поставщик предоставляет покупателю документ, регистрирующий факт реализации тары, в частности товарную накладную.

Об аспектах составления товарной накладной читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Если поставщик относится к налогоплательщикам НДС, то он обязан выделить из стоимости невозвращенной тары сумму НДС, а стоимость реализованной тары включить в налоговую базу по НДС. Затем покупателю предоставляется счет-фактура с указанием стоимости реализованной тары с выделенной суммой НДС.

Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС только в том случае, если намерен перепродать невозвращенную им тару. В ином случае НДС списывается в составе прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль, т. е. не принимаются в налоговом учете.

Подробнее об отнесении НДС на прочие расходы читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

В учете поставщика и покупателя все проводки, сформированные при первоначальной передаче возвратной тары, сторнируются и вместо них формируются записи, отражающие реализацию тары у поставщика и ее покупку у покупателя.

Итоги

Зафиксированное в договоре условие о возврате и залоговой оплате тары позволит поставщику избежать налоговой нагрузки в виде НДС, уплачиваемого при реализации тары.

У покупателя условие по возврату и оплате тары учитывается при отражении движений по таре на счетах бухгалтерского учета.

Невозврат тары, при признании данного факта поставщиком и возмещения ее стоимости покупателем, считается реализацией тары, облагаемой НДС.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_vozvratnoj_tary_cena_provodki_nalogi/

Учет возвратной тары

Бухгалтерский учет тары: проводки, пример

При реализации продукции в возвратной таре НДС на стоимость такой тары не начисляется, так как в этом случае не происходит реализации (ст. 146 НК РФ). Значит, входной НДС, уплаченный поставщику тары, к вычету принять нельзя (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, если приобретенную тару организация планирует использовать как возвратную, входной НДС включите в фактическую себестоимость такой тары. В остальных случаях входной НДС при определении фактической себестоимости поступившей тары не учитывайте.

В бухучете поступление тары, которую организация планирует использовать как возвратную, оформите проводкой: Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1…) – оприходована тара по фактической себестоимости (в т. ч. входной НДС). Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов.

Бухгалтерский учет тары: проводки, пример

Ситуация: как поставщику в бухучете учесть поступление тары, приобретенной для упаковки собственной продукции? Организация отражает поступление тары по учетным ценам. Все организации, которые отражают поступление материалов по учетным ценам, должны применять счета 15 и 16.

Важно

Однако при поступлении тары действует особый порядок. Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, в качестве которой может выступать в том числе и залоговая стоимость, нужно учитывать в составе прочих доходов (расходов) в момент ее поступления.

При этом сделайте проводки: Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1…) – оприходована тара по учетной цене; Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по приобретенной за плату таре.

Проводки по возвратной тары

В этом случае между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой возникает разница, которая списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) и учитывается на счетах финансовых результатов (п. 176 Методических указаний).

Для налогового учета стоимость купленной тары учитывается в фактических расходах на ее приобретение, без учета НДС и акцизов.

Помимо стоимости самой упаковки, в стоимость тары также можно включать комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и прочие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК). Пример 1. Учет возвратной тары по учетным ценам. Компания ООО «Альтаир» приобрело у ООО «Андромеда» 10 поддонов по цене 150 руб.

за шт. (в том числе НДС — 22,88 руб.) на сумму 1500 руб. (в том числе НДС — 228,81 руб.).

Учет тары

Также реализацию тары можно оформить отдельным первичным документом. Ситуация: как отразить в бухучете реализацию тары производителем продукции? Стоимость невозвратной тары не входит в продажную цену, а оплачивается покупателем отдельно.

Внимание

В пункте 173 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, сказано, что в таком случае счет учета тары (10-4) должен корреспондировать со счетом учета расчетов (76, 62 и т. д.). Однако этот порядок позволяет учесть реализацию тары только по стоимости, по которой она числилась в учете торговой организации.

Инструкция к плану счетов позволяет применить другой порядок.

Бухгалтерский учет операций с тарой

Инфо

Если приобретенная тара возвратная, эту проводку не делайте; Дебет 20 (23, 60, 76, 75-1…) Кредит 91-1 – отражена положительная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары; или Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 60 76, 75-1…) – отражена отрицательная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары.

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Независимо от способа получения она учитывается в сумме фактической себестоимости, включающей суммы, уплаченные при ее покупке и перевозке транспортом, или все затраты, пошедшие на ее изготовление. Бухгалтерия использует для учета тары:

  • счет 10, тара рассматривается как вид материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»);
  • счет 41, тара рассматривается как вид товара (субсчет «Тара под товаром и порожняя»);
  • счет 01, тара рассматривается как один из видов основных фондов.

Второй вариант практикуют торговые компании, а также компании, функционирующие в сфере общественного питания.
На 01 счете производят отражение тары технологического характера и использующейся в хозяйственных целях в том случае, если периода службы более 12 месяцев, в ином случае – используется счет 10.

Prednalog.ru

При реализации тары сделайте проводки: Дебет 91-2 Кредит 10-4 – списана покупная стоимость реализованной тары; Дебет 50 (62, 76) Кредит 91-1 – отражена выручка от реализации тары; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС при реализации тары (если деятельность организации облагается НДС). Если организация ведет учет поступившей тары по продажным ценам, спишите возникший ранее отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство).

Такие правила установлены в пункте 173 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 09, 10, 68, 77, 91) и пунктах 17 и 18 ПБУ 18/02. Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку продукции отдельной строкой.

Возвратная тара: от поступления до списания

Что относится к многооборотной таре? Это может быть картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая тара (бидоны, фляги, бочки), тара из тканей (различные мешки), стеклянная тара (бутылки, банки).

Бухгалтерский учет тары ведется на счете 10 «Материалы» (субсчет 4 «Тара и тарные материалы»). Что касается торговых компаний и общепита, то они учитывают тару на счете 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»). Цена тары Компании могут сами устанавливать цены на тару – учетные цены.

Это может быть в том случае, если номенклатура тары очень велика и высока скорость оборачиваемости. Например, плановая или договорная цена.

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04. Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.


Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

Как отразить в проводках оприходование тары Поступление тары от поставщика отражается по ценам на нее, установленным в договоре.

Операции с тарой

Признак использования возвратной тары устанавливается в форме “Настройка параметров учета” (меню “Предприятие” › “Настройка параметров учета”). На закладке “Запасы” можно отключить автоматический контроль отрицательных остатков товаров и других запасов.

“1С:Бухгалтерия 8” различает два вида возвратной многооборотной тары:

  • возвратная (несобственная) тара – это тара, которая в дальнейшем должна быть возвращена поставщику; такая тара числится на балансе предприятия по залоговой стоимости до момента ее возврата поставщику;
  • возвратная (собственная) тара – тара, которая отдается покупателю и которую он должен вернуть.

Рассмотрим операции с первым видом тары – с возвратной (несобственной) тарой.

Поступление такой тары оформляется документом “Поступление товаров и услуг” (меню “Покупка” › “Поступление товаров и услуг”), где на закладке “Тара” указывается тара, выбираемая из справочника “Номенклатура”, группа “Тара”, залоговая стоимость тары.

Учет НДС по такой таре не ведется. Для бухгалтерского учета следует указывать счет 10.04 “Тара и тарные материалы” или 41.03 “Тара под товаром и порожняя”, по налоговому учету (по налогу на прибыль) такая операция проводится по аналогичным счетам.

В бухгалтерском учете на сумму залоговой стоимости тары возникает долг перед поставщиком. Счет учета расчетов с поставщиком по таре указывается на закладке “Счет учета расчетов” в поле “Счет учета расчетов с поставщиком по таре”. Рекомендуется использовать счет 76.05 “Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками”.

Аналогичным образом можно оформить поступление такого вида тары документом “Авансовый отчет”, заполнив закладку “Тара”.

Возврат тары оформляется документом “Реализация товаров и услуг” (меню “Продажа” › “Реализация товаров и услуг”).

Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции – НалогОбзор.Инфо

Бухгалтерский учет тары: проводки, пример

Операции с тарой, используемой для упаковки продукции, отразите на счете 10 «Материалы» субсчете «Тара и тарные материалы» (10-4).

Бухучет поступления тары зависит от того, как тара поступила в организацию и по какой стоимости ее принимают к учету.

Приобретение тары за плату

Если организация приобрела тару за плату (по договорам купли-продажи, поставки, мены), учтите ее поступление по фактической себестоимости.

Поступление тары по фактической себестоимости отразите проводками:

Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1…)

– оприходована тара по фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенной таре.

Фактическую себестоимость приобретенной тары определите по данным первичных документов.

Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов, пунктах 5 и 6 ПБУ 5/01, пункте 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Ситуация: нужно ли поставщику включить входной НДС в фактическую себестоимость тары, приобретенной для упаковки собственной продукции?

Да, нужно, если организация планирует использовать тару как возвратную.

В бухучете фактической себестоимостью тары, поступившей по возмездным договорам, признаются затраты на ее приобретение (п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 6 ПБУ 5/01). Фактическую себестоимость формирует в том числе входной НДС, стоимость которого не возмещается из бюджета.

При реализации продукции в возвратной таре НДС на стоимость такой тары не начисляется, так как в этом случае не происходит реализации (ст. 146 НК РФ). Значит, входной НДС, уплаченный поставщику тары, к вычету принять нельзя (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, если приобретенную тару организация планирует использовать как возвратную, входной НДС включите в фактическую себестоимость такой тары. В остальных случаях входной НДС при определении фактической себестоимости поступившей тары не учитывайте.

В бухучете поступление тары, которую организация планирует использовать как возвратную, оформите проводкой:

Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1…)

– оприходована тара по фактической себестоимости (в т. ч. входной НДС).

Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов.

Изготовление собственными силами

Если организация изготовила тару собственными силами, сделайте проводку:

Дебет 10-4 Кредит 20 (23)

– отражена фактическая себестоимость изготовленной тары.

При этом фактическую себестоимость тары определите исходя из затрат, связанных с ее производством.

Такой порядок следует из пункта 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Отражение по учетным ценам

В бухучете поступление тары как приобретенной за плату, так и изготовленной собственными силами организация может отражать по учетным ценам. Так поступайте при наличии значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары (п. 80 и 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Ситуация: как поставщику в бухучете учесть поступление тары, приобретенной для упаковки собственной продукции? Организация отражает поступление тары по учетным ценам.

Все организации, которые отражают поступление материалов по учетным ценам, должны применять счета 15 и 16.

Однако при поступлении тары действует особый порядок. Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, в качестве которой может выступать в том числе и залоговая стоимость, нужно учитывать в составе прочих доходов (расходов) в момент ее поступления. При этом сделайте проводки:

Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1…)

– оприходована тара по учетной цене;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенной за плату таре. Если приобретенная тара возвратная, эту проводку не делайте;

Дебет 20 (23, 60, 76, 75-1…) Кредит 91-1

– отражена положительная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары;

или

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 60 76, 75-1…)

– отражена отрицательная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары.

Такой порядок следует из пункта 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

При расчете налога на прибыль разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью нельзя учесть в момент приобретения тары. Она войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство или ее реализации (ст. 254 НК РФ).

В результате в бухучете образуется временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (если учетная цена меньше фактической себестоимости) или отложенного налогового обязательства (если учетная цена больше фактической себестоимости).

Поэтому при поступлении тары сделайте проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый актив;

или

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– отражено отложенное налоговое обязательство.

Как только стоимость тары будет учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль, сделайте обратную проводку. Такой порядок следует из пунктов 8–18 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета 09, 68, 77).

Отражение по залоговой стоимости

Если организация планирует использовать тару как возвратную и удерживать за нее залог с покупателя продукции, ее поступление учитывайте по залоговой стоимости. В этом случае сделайте такие проводки:

Дебет 10-4 Кредит 60 (20, 23, 76, 75-1…)

– оприходована тара по фактической себестоимости;

Дебет 10-4 Кредит 91-1

– отражена положительная разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары;

или

Дебет 91-2 Кредит 10-4

– отражена отрицательная разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

Если залоговая цена больше фактической себестоимости тары, то возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Доходы, возникшие в бухучете при отражении залоговой стоимости на сумму превышения, никогда не будут признаны в налоговом учете. Как и соответствующие им расходы при передаче в производство.

Поэтому при приобретении тары в бухучете отразите постоянный налоговый актив. Сделать это нужно следующими проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– отражен постоянный налоговый актив на сумму положительной разницы между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

В момент списания тары отразите возникновение постоянного налогового обязательства:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 10-4

– отражено списание тары по залоговой цене;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство на сумму положительной разницы между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

Разницу же, возникшую, когда залоговая цена меньше фактической себестоимости, нельзя учесть только в момент приобретения тары. Она войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство (ст.

 254 НК РФ). Возникает вычитаемая временная разница. Поэтому в бухучете отразите отложенный налоговый актив, который будет погашен в момент списания стоимости тары на расходы.

Отложенный налоговый актив отразите проводками:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражен отложенный налоговый актив на сумму отрицательной разницы между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

В момент списания тары сделайте следующие проводки:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 10-4

– отражено списание тары по залоговой цене;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– погашен отложенный налоговый актив на сумму отрицательной разницы между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 166, 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 8–18 ПБУ 18/02.

Использование тары

У поставщика бухучет дальнейших операций с тарой зависит от того, к возвратной или невозвратной она относится (ст. 517 ГК РФ, п. 172–174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

К возвратной таре относится многооборотная тара. Ее покупатель должен вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено. Возвращать такую тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит.

Тару однократного использования покупатель должен вернуть, если это предусмотрено договором. В остальных случаях такая тара относится к невозвратной.

Об этом сказано в статье 517 Гражданского кодекса РФ и пунктах 162, 163, 172–174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет невозвратной тары зависит от того, входит ли ее стоимость в продажную цену продукции или покупатель оплачивает тару отдельно.

Стоимость израсходованной тары, которая входит в продажную цену продукции, учтите:

  • на счетах учета затрат на производство (в момент передачи в производство) – если упаковку продукции организация осуществляла в процессе производства. При этом сделайте проводку:

Дебет 20 (23) Кредит 10-4

– учтена стоимость тары в расходах на производство продукции;

  • в составе расходов на продажу (в момент передачи на склад готовой продукции) – если упаковку продукции организация осуществляла на складе готовой продукции. При этом сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 10-4

– учтена стоимость тары в расходах на продажу продукции.

Израсходованную тару списывайте на затраты в обоих случаях по фактической себестоимости или учетной цене, определенной по данным бухучета. Если организация ведет учет поступившей тары по учетным ценам, то в момент передачи тары в производство или на склад готовой продукции спишите отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство).

Такие правила установлены пунктом 172 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкцией к плану счетов (счета 10-4, 20, 23, 44).

Если стоимость невозвратной тары не входит в продажную цену, а оплачивается покупателем отдельно, отразите в учете реализацию тары.

Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в первичных документах на поставку продукции (например, в платежном требовании, счете, товарно-транспортной накладной и т. п.

). Также реализацию тары можно оформить отдельным первичным документом.

Ситуация: как отразить в бухучете реализацию тары производителем продукции? Стоимость невозвратной тары не входит в продажную цену, а оплачивается покупателем отдельно.

В пункте 173 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, сказано, что в таком случае счет учета тары (10-4) должен корреспондировать со счетом учета расчетов (76, 62 и т. д.). Однако этот порядок позволяет учесть реализацию тары только по стоимости, по которой она числилась в учете торговой организации.

Инструкция к плану счетов позволяет применить другой порядок.

При реализации тары сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 10-4

– списана покупная стоимость реализованной тары;

Дебет 50 (62, 76) Кредит 91-1

– отражена выручка от реализации тары;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при реализации тары (если деятельность организации облагается НДС).

Если организация ведет учет поступившей тары по продажным ценам, спишите возникший ранее отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство).

Такие правила установлены в пункте 173 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 09, 10, 68, 77, 91) и пунктах 17 и 18 ПБУ 18/02.

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку продукции отдельной строкой.

Цена возвратной тары, которую покупатель должен перечислить организации в случае невозврата тары, должна быть указана в договоре с покупателем (договор купли-продажи, поставки и т. д.).

Об этом говорится в пункте 174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сертификат

На возвратную тару нужно выписать еще и сертификат. В сертификате укажите количество тары, ее стоимость и дату возврата. Покупателю сертификат предоставьте в течение двух дней с момента отгрузки продукции.

Вместо сертификата можно поставить штамп на товаросопроводительных документах, приложенных к отгружаемой продукции.

Такой порядок предусмотрен в пункте 8 Правил, утвержденных постановлением Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1.

Залог за тару

Договором на поставку продукции может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог. В этом случае тару при реализации продукции учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре. При поступлении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 50 (51…) Кредит 76

– получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 008

– отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары.

Такой порядок установлен в пунктах 182, 184 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов, письме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177.

Продолжение >>

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_materialov/kak_otrazit_v_uchete_operacii_s_taroj_pri_realizacii_sobstvennoj_produkcii/40-1-0-1039

Учет невозвратной тары в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет тары: проводки, пример

Меню

– Новости – Учет невозвратной тары в бухгалтерском учете

Таким же образом учитывается тара-оборудование, обязательное к возврату покупателем на склад контрагента. Непригодная к использованию тара списывается по акту, утвержденному уполномоченным сотрудником. Проводки по списанию тары Д91 К10, 41 – списание по причине естественного износа; Д94 К10, 41 – списание по причине порчи.

Передача тары для утилизации оформляется накладной. Налоговый учет тары В целях налогового учета стоимость тары относится в сумму материальных расходов. Эта сумма определяется как стоимость приобретения, не считая НДС и акцизов, плюс расходы на доставку и прочие затраты на приобретение.

Если тара считается невозвратной, то ее стоимость относится к расходам на покупку материальных ценностей.

Бухгалтерский учет невозвратной тары

Договором на поставку материалов (товаров) может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация должна внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре.

При перечислении залога за тару сделайте проводки: Дебет 60 (76) Кредит 50 (51…) – перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 009 – отражена сумма залога за возвратную тару. Такой порядок установлен в пунктах 164, 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.
№ 119н, Инструкции к плану счетов. Поступление возвратной тары учтите по стоимости, которая указана в первичных документах на поставку материалов (товаров) или по залоговой стоимости. Тару учтите в момент оприходования материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п.

Глава 54. невозвратная тара — документооборот, бухгалтерский и налоговый учет

  • Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  • Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  • Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  • Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  • Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  • Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  • Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  • Товарный учет, № 11
  • Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  • Ретроскидки.

Тара: зависимость от способа использования

Особенности понятия возвратной тары Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара.

Важно Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр. Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной.

Внимание Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара. Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п.
3 ст. 254 НК РФ).

Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ).

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.