+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Представительские расходы при налоге на прибыль

Представительские расходы и налог на прибыль: правила налогообложения, расчет

Представительские расходы при налоге на прибыль

Иметь правильное понимание о том, что такое представительские расходы в бухгалтерском учете, особенно важно относительно к налогу на прибыль. Ведь их правильное применение может существенно уменьшить представляемую в ФНС долю доходов в отчетности, а, следовательно, и величину налога.

Понятийная база

Для успешного продвижения бизнеса многие фирмы организуют встречи с представителями действующих, или предполагаемых партнеров или другими заинтересованными в развитии отношений лицами.

Организация подобных встреч обходится не бесплатно и влечет определенные расходы, которые и называются представительскими.

Так как данный вид расходов включается в расходы, снижающие налогооблагаемую базу (если они не превышают 4% от общей суммы) то при их определении следует исходить из действующих норм.

К таким расходам можно отнести:

  • Затраты на мероприятия по-официальному приему для приглашенных и для принимающих их представителей компании (включая завтрак или обед).
  • Оплата транспорта или транспортных расходов для прибытия на место проведения официальных мероприятий или приемов.
  • Затраты, связанные непосредственно с проведением переговоров (все что надо для организации и ведения переговоров).
  • Оплата услуг наемных переводчиков.

Особо отмечается, что к данным расходам нельзя отнести траты на:

  • Развлечения.
  • Отдых.
  • Лечение.

О том, что такое представительские расходы и уменьшают ли они налогооблагаемую прибыль, расскажет видео ниже:

Нормы

  • Это зафиксировано в 264-ой статье НК РФ, нормы которой регламентируют применение представительских затрат к списанию с налога на прибыль.
  • А вот процесс их учета и списания с налога на прибыль описывается в 25-ой главе НК.

Оформление

Там же (в Налоговом кодексе) прописано и то, каким образом надо оформить этот вид расходов для того, что бы он был принят к зачету. Можно выделить три этапа:

  1. Установление действующего в компании порядка приема и работы с официальными делегациями. Это должен быть приказ, в котором расписаны не только порядок работы и утверждения суммы расходов на мероприятия, но и ответственные за выполнение каждого из пунктов.
  2. Утверждения порядка проведения каждого конкретного мероприятия и смету на его осуществление. Это тоже оформляется приказом.
  3. Оформление и оприходование документов, подтверждающих истраченные на представительские расходы суммы. Это могут быть первичные документы и авансовые отчеты, но и те и другие должны соответствовать требованиям законодательства.

Для обеспечения возможности занести эти траты в необлагаемые расходы необходимо представить в бухгалтерию отчет о прошедшем мероприятии, в котором отражается:

  • Место и время прошедшего события.
  • Его цель.
  • Утвержденный план проведения.
  • Посписочный состав участников с той и другой стороны.
  • Достигнутые результаты.
  • Величина расходов (официально подтвержденных первичными отчетными документами).

Проводки по бухгалтерии представительских расходов показаны в этом видеоролике:

Правила и особенности

Расходы на представительские мероприятия суммируются в графу прочих издержек и могут быть списаны в пределах отведенного лимита (4% от общей суммы) в текущем отчетном периоде Перенос на следующий период возможен при определенных условиях, описанных в 27-ой статье НК.

По бухгалтерии они учитываются на 26-ом счете в полном объеме.

Поэтому между бухгалтерским и налоговым видом учетом представительских расходов могут регулярно возникать постоянные или временные разницы, что обязывает компании вести дополнительные формы учета (налоговый регистр). Форму подобного регистра каждая компания разрабатывает самостоятельно и вносит в перечень документов, задействованных в учетной политике фирмы.

В расчете налога представительские расходы могут быть учтены таким способом: Сумма налога к уплате = (полученные доходы – затраченные в этом периоде расходы) × налоговая ставка в процентах.

В этой формуле представительские расходы внесены в сумму затраченных расходов.

Пример

Представительские расходы компании при переговорах с потенциальными клиентами составили:

  • Стоимость обеда – 25000 рублей.
  • Транспортные расходы – 5000 рублей.
  • Всего – 30000 рублей.

Сумма необлагаемых расходов компании за налоговый период составляет 750000 рублей. Допустимый необлагаемый минимум для компании в этом квартале будет:

  • 750000×4% = 30000 рублей.

Следовательно, вся сумма расходов на представительские действия налогом на прибыль не облагается.

Еще больше полезной информации по вопросу нормируемых расходов содержится в видео ниже:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/na-pribyl/predstavitelskie-rashody.html

Отражение представительских расходов в налоговом учете

Представительские расходы при налоге на прибыль

Представительские расходы, которые так или иные возникают у любой уважающей себя компании при соблюдении делового этикета и взаимодействии с настоящими и будущими партнерами, должны быть должным образом отражены в обоих видах учета: бухгалтерском и налоговом. Делается это для корректировки налогооблагаемой базы организации и в целях соблюдения требований налогового и иного законодательства.

Оформление представительских затрат

К представительским расходам относится величина затрат, понесенных организацией для проведения официальных мероприятий, но только во время проведения деловых переговоров.

Это могут быть как затраты на обслуживание мероприятия (банкет или обеспечение необходимой канцелярией), так и издержки, связанные с необходимостью доставки участников переговоров к месту их проведения.

Участники мероприятия — это или руководители компаний как будущих, так и настоящих партнеров, так и высшее руководство одной компании (члены Совета директоров). Для начала ваш бухгалтер из всех видов издержек должен выбрать те, которые относятся к представительским по действующему законодательству 2014 года.

Необходимость обоснования экономической целесообразности

Для того чтобы затраты вашей компании признали в инспекции УФНС, одних только документов, подтверждающих статус затрат, недостаточно. Потребуется еще и обосновать их экономическую целесообразность. Что это такое и как это оформить?

Экономическая обоснованность — это положительная взаимосвязь между понесенными представительскими издержками и ростом финансовой выгоды компании, заключающейся в увеличении объемов продаж товаров или услуг (естественно, в зависимости от специфики деятельности).

Такие расходы могут быть понесены не только в поддержку уже существующих договоров, например для их пролонгации, но и для налаживания деловых контактов с перспективой на заключение новых контрактов.

То есть проведение переговоров будет считаться экономически обоснованным в том случае, если компании-организатору удастся доказать свою положительную от их проведения выгоду.

Так могут ли налоговые органы отказать в уменьшении базы налогообложения, если контракт все таки заключен не был? Теоретически могут, и на практике такие случаи, увы, не редкость.

Например, мероприятие было проведено во втором квартале 2014 года, а договор будет заключен в лучшем случае в следующем году.

Компания имеет право провести издержки отчетным периодом, но налоговики могут и отказать в уменьшении базы налогообложения.

В этом случае компании поможет арбитраж, который зачастую выносит решение не в пользу налоговиков. Суд чаще всего руководствуется тем, что выгода может быть и отложенной, и мероприятие даст какой-то конкретный результат через некоторый промежуток времени.

Чтобы не довести дело до разбирательства, важно сразу же правильно оформить свои понесенные затраты по нужным статьям.

Представительские расходы в случае невозможности подтверждения экономической целесообразности в отчетном налоговом периоде (отчет по ним ведется именно в том периоде деятельности, когда они были понесены), относятся не на счет прочих расходов, а включаются в состав внереализационных.[goo_mid]

На основании статьи 265 НК РФ (статья 25 пункт 1 подпункт 11) указывается, что такая деятельность, как проведенное официальное мероприятие, в настоящее время не дала ожидаемого положительного результата. Потребуется и составление дополнительного акта, в котором будет указана вся сумма понесенных издержек с разбиением по элементам затрат. Подписать его обязан только руководитель компании.

Норматив затрат и его контроль

Статья 264 НК РФ определяет величину представительских расходов как 4 процента от суммы всех затрат налогоплательщика, понесенных на оплату труда работников компании в отчетном периоде.

Так как такой вид затрат, как оплата труда, величина непостоянная и в течение одного периода постоянно изменяется, то и единую сумму представительских расходов сразу обозначить нельзя — она тоже будет величиной непостоянной.

Для контроля этого показателя составляется так называемая бухгалтерская справка. Этот документ должен включать в себя информацию о виде расходов, норме принятых к налоговому учету расходов и информацию об их оплате.

В каждой графе обязательно указывайте документ, подтверждающий понесенные расходы (платежная ведомость, авансовый отчет). Справка формируется нарастающим итогом.

То есть сначала вы формируете первый отчетный период, затем второй и так далее.

Подитогом каждого отчетного периода должна стать сумма расходов и предельный высчитанная норма. Естественно, сумма представительских расходов может быть как меньше так и ниже, чем эта расчетная норма, но налоговые органы примут к учету лишь ту сумму, которая в этот норматив укладывается и не превышает установленных законом 4% от затрат на оплаты труда.

Составление бухгалтерской справки обязательно и в том случае, если размер представительских издержек превышает расчетную норму от суммы расходов на оплату труда работников.

Затраты на оплату труда должны определяться на основании положений статьи 255 Налогового Кодекса РФ и рассчитываться за тот период, в котором проводятся представительские издержки. Период — это кварталы или помесячно — в зависимости от того, с какой частотой компания перечисляет авансовый платеж за прибыль. Расчет ведется нарастающим итогом с начала текущего года.

Виды разниц

Как же быть с появляющейся разницей в величинах прибыли, принимающейся отдельно в каждом из видов чета? Ведь бухгалтерский учет не устанавливает каких-либо процентных или фиксированных рамок для величины представительских издержек?

Разница в прибыли, возникающая при несоответствии представительских расходов и того, какой получилась норма, может быть двух видов — постоянной и временной.

Постоянная разница — это тот случай, когда налогоплательщик понес определенные затраты, которые можно списать на бухгалтерский учет, но из-за некоторых обстоятельств (например, утеря платежных документов или наличие таких документов, которые не признаются налоговиками в качестве платежных) их нельзя считать уменьшающими налогооблагаемую базу.

Другими словами, если представительские расходы имели место быть, но подтвердить их так, как требуют налоговики нельзя, то разница в прибыли останется навсегда, то есть будет постоянной и неизменной. Истратили средства организации на мероприятие, но не можете это подтвердить? Ждите появления постоянной разницы в прибыли в отчетном периоде.

Временная разница — это когда в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает момент признания доходов и расходов. То есть в нашем примере, когда налогоплательщик может учитывать и текущие представительские расходы в конкретном размере, и расходы за предыдущие периоды — при изменении затрат на оплату труда и, ведь в этом случае меняется и норма.

Временная разница также может быть двух видов — налогооблагаемая (прибыль по бухучету на текущий момент признается в размере большем, чем по налоговому) и вычитаемая (когда прибыль по бухучету получается в размере меньшем, чем в налоговом учете).

Пример расчета временной разницы

Если за первый квартал 2014 года величина представительских затрат была в размере 10000 рублей, а 4% (норматив к отражению в налоговом учете) от расходов на оплату труда — 8000 рублей, то разница в 2000 рублей не может быть признана уменьшающей налогооблагаемую базу, и она-то и будет признаваться временной разницей. Списание ее в налоговом учете первого квартала 2014 года будет невозможно. Причем разница будет вычитаемой, ведь прибыль в бухгалтерском учете будет меньше, чем в том же налоговом.

Провести ее в следующем периоде можно следующим образом. Величина, требуемая к доначислению, определяется перемножением излишней суммы и налоговой ставки, то есть в указанном примере это будет 2000*24%=480 рублей. Сумма в 480 рублей будет называться отложенным налоговым активом. Его отражают на 09 счете, и он входит в бухгалтерский баланс.

Провести его можно тогда, когда сумма в 4% от понесенных издержек на оплату труда будет больше, чем представительские расходы, тогда мы сможем вычесть временную разницу из налогооблагаемой базы.

Заключение

Представительские затраты нормируются государством только в налоговом учете. Тем не менее, проводки выполняются в каждом отчетном периоде и важно выполнять их правильно.

Поэтому для соблюдения налогового законодательства разобраться с видами и причинами возникновения временных и постоянных разниц, и правильностью их отражения в проводках должен не только профильный бухгалтер, но и непосредственный руководитель организации.

Перед тем, как истратить средства компании на проведение мероприятия обязательно составьте смету, в который укажите реальную возможность отнесения издержек к представительским. Правильно оформляйте понесенные расходы.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/otrazhenie-predstavitelskix-rasxodov-v-nalogovom-uchete/

Налоги и Учет

Представительские расходы при налоге на прибыль

Налоговым законодательством установлен четкий перечень расходов, классифицируемых как представительские (1). Данный перечень, в частности, включает расходы:

  • на проведение официального приема или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа;
  • транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

При этом не относятся к представительским затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Все представительские расходы нормируются*.

Сумма принимаемых расходов не может превышать норматив, равный четырем процентам от расходов на оплату труда.

Однако прежде чем рассчитывать норматив, необходимо принять решение, можно ли классифицировать конкретный вид расхода как представительский. Поможет в этом книга «Годовой отчет — 2013».

Представительские или прочие?

На практике организации сталкиваются со многими разновидностями затрат, которые потенциально могут быть включены в состав представительских расходов. Например затраты на визовую поддержку и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу.

Сможет ли компания признать данные расходы? Официальная позиция контролирующих ведомств такова: «расходы на оформление виз деловым парт­нерам и представителям руководящего органа, а также оплата их проживания в период проведения официальных мероприятий не относятся к представительским расходам» (2).

Их аргумент: данный вид затрат не указан в перечне представительских расходов, приведенном в статье 264 Налогового кодекса. Тем не менее арбитражные суды подходят к данному вопросу менее формально. Многим компаниям удается доказать, что расходы на проживание прибывших на мероприятие партнеров или владельцев (руководителей) компании могут включаться в представительские расходы (3).

Кроме того, некоторые суды признают, что, даже если расходы на проживание нельзя отнести к представительским затратам, их можно учесть в составе прочих расходов. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса (4).

Итак, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что в общем случае организация может включать данный вид затрат в состав представительских расходов.

Расчет норматива для списания расходов 

Показатель, необходимый для расчета норматива (т. е. сумма выручки или расходы на оплату труда), становится известен компании лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например в начале года). Поэтому нужно ежеквартально корректировать сумму представительских расходов, признаваемых при расчете базы по налогу на прибыль.

Кроме того, на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по представительским расходам.

ПримерВ 1‑м полугодии отчетного года фирма оплатила представительские расходы в размере 35 400 руб. (в т. ч. НДС — 5400 руб.). Расходы на оплату труда за этот период — 360 000 руб.Сумма представительских расходов, принимаемая при налогооб­ложении прибыли, составит:360 000 руб. × 4% = 14 400 руб.

Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:14 400 руб. × 18% = 2592 руб.При отражении данных затрат в учете делают записи:ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 5400 руб. — учтен «входной» НДС по представительским расходам;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60– 30 000 руб.

 (35 400 – 5400) — отражены представительские расходы;ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68– 3120 руб. ((30 000 руб. – 14 400 руб.) × 20%) — учтен отложенный налоговый актив;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19– 2592 руб. — частично принят к вычету НДС по представительским расходам.За 9 месяцев отчетного года расходы на оплату труда — 620 000 руб.

Сумма представительских расхо­дов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит:620 000 руб. × 4% = 24 800 руб.Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна:24 800 руб. × 18% = 4464 руб.В отношении представительских расходов компании следует досписать НДС в сумме:4464 – 2592 = 1872 руб.

В связи с увеличением суммы представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, размер отложенного налогового актива уменьшится на:3120 руб. – (30 000 руб. – 24 800 руб.) × 20% = 2080 руб.Операции по досписанию суммы НДС и уменьшению размера отложенных налоговых активов будут отражены записями:ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19– 1872 руб.

 — досписана сумма НДС по представительским расходам;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

– 2080 руб. — уменьшена сумма отложенных налоговых активов по представительским расходам.

Затраты по оказанию содействия в приеме делегации , по мнению инспекции, являются представительскими, но документально не подтверждены (п. 1.7 решения инспекции).

  Удовлетворяя требования предприятия в данной части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что указанные затраты обоснованны и документально подтверждены, соответствуют подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

 Вывод судов правильный, соответствует материалам дела и действующему законодательству.
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7

Материал опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия». Ноябрь, 2013 г.

(1) п. 2 ст. 264 НК РФ(2) письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748, от 12.04.2007 № 20-12/034115, Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235(3) пост. ФАС МО от 06.04.

2009 № А40-42258/08-111-127, ФАС СКО от 18.06.2009 № А53-14011/2008‑С5-14(4) пост. ФАС МО от 23.05.2011 № Ф05-4094/11, ФАС УО от 08.11.

2005 № Ф09-4994/05‑С7

* Дополнительно смотрите книгу «Годовой отчет — 2013 от журнала ”Актуальная бухгалтерия“»

Источник: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/nalog-na-pribyl/uchet-predstavitelskih-rashodov

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.