+7(499)495-49-41

Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

Содержание

Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е. | Журнал « книга» | № 21 за 2011 г

Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.

журнала № 21 за 2011 г. Письмо Минфина России
от 21.09.2011 № 03-07-11/248

С 1 октябряподп. «б» п. 7, подп. «а» п. 20 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.

2011 № 245-ФЗ действуют новые правила определения базы и вычета по НДС по оплачиваемым в рублях товарам (работам, услугам), цена которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах.

Продавец определяет базу по НДС исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки и при последующей оплате ее уже не пересчитываетп. 4 ст. 153 НК РФ. А у покупателя не подлежит пересчету сумма вычетап. 1 ст. 172 НК РФ.

Текст рассмотренного в статье Письма Минфина России можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)

При этом остается неясным:

  • как продавцу учесть при расчете налоговой базы курс ЦБ РФ, если договорной курс отличается от курса ЦБ РФ на день отгрузки;
  • какой курс должен взять для расчета своего вычета покупатель, если счет-фактура выставлен в у. е. или в валюте.

Начнем с вычета по НДС у покупателя — поскольку именно о нем идет речь в Письме Минфина, а потом перейдем к расчету базы у продавца.

Мы не рассматриваем ситуацию, когда товары (работы, услуги) оплачиваются авансом.

Вычет НДС у покупателя

В Письме Минфин сообщил, что если по отгруженным начиная с 1 октября товарам счет-фактура выставлен в валюте или в у. е., то покупатель рассчитывает вычет исходя из курса на день принятия товаров на учет, а не на день отгрузки продавцом. Очевидно, эти две даты могут не совпадать, ведь нередко право собственности на товары переходит к покупателю позже их отгрузки.

Вместе с тем в НК РФ не сказано, исходя из какого курса нужно рассчитать сумму вычета. Если счет-фактура выставлен в рублях, то все понятно: покупатель принимает к вычету ту сумму НДС, которую указал в счете-фактуре продавец. А как быть, если счет-фактуру продавец выставил в иностранной валюте или в у. е.? НК РФ по-прежнему это допускаетп. 7 ст. 169 НК РФ. Тут возможны два подхода.

ПОДХОД 1. Покупатель вправе заявить к вычету ровно столько, сколько должен начислить с реализации продавец. Ведь только эта сумма является налогом. А все, что свыше, — это не налог, поскольку не подлежит начислению у продавца с этой реализации.

Таким образом, вычет НДС покупатель должен рассчитать так же, как рассчитывает базу продавец — исходя из курса ЦБ РФ на дату отгрузки (подробнее об определении базы у продавца см. ниже).

Эту дату вы можете взять, например, из товарной накладнойподп. «б» п. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.

96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» — на дату счета-фактуры ориентироваться нельзя, ведь его могут выставить в течение 5 дней с момента отгрузкип. 3 ст. 168 НК РФ.

ПОДХОД 2. Минфин, как видим, допускает, что покупатель примет к вычету не ту сумму НДС, которую начислил при отгрузке продавец, а иную — определенную по курсу на день принятия товара к учету.

В обоснование своего подхода Минфин сослался на то, что право на вычет возникает в момент принятия покупки на учет (при наличии счета-фактуры)п. 1 ст. 172 НК РФ. Заметим также, что аналогичный порядок установлен Налоговым кодексом для расчета вычета по товарам (работам, услугам), приобретаемым за иностранную валютуп. 1 ст. 172 НК РФ.

Разъяснения Минфина могут быть как выгодны покупателю, так и нет: если курс после отгрузки вырос, то счет-фактура в у. е. позволит ему поставить к вычету больше, чем начислил продавец, а если упал — заставит «вычесть» меньше. А когда счет-фактура составлен в рублях, то колебания курса на вычет не влияют: вы заявите к вычету сумму НДС, рассчитанную по курсу на дату отгрузки.

Причем в своем Письме Минфин не уточнил, какой курс должен взять покупатель — ЦБ РФ или тот, что установлен договором для расчетов (а он может отличаться от установленного Центробанком, например, в договоре указан курс ЦБ РФ + 3%). На наш взгляд, у покупателя нет оснований рассчитывать свой вычет исходя из курса ЦБ РФ, нужно взять курс, установленный в договоре (так называемый договорной курс). С этим согласны в Минфине.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если договором установлено, что для расчета суммы, подлежащей оплате в рублях, применяется увеличенный на определенный процент курс иностранной валюты Банка России на дату платежа, а счет-фактура составлен в иностранной валюте или условных единицах, то покупатель для расчета подлежащей вычету суммы НДС применяет курс ЦБ РФ на дату принятия товаров на учет, увеличив его на соответствующий процент.

Поэтому, когда дата отгрузки товаров продавцом и дата их принятия на учет покупателем не совпадают, сумма вычета у покупателя будет отличаться от суммы НДС, которую начислил с этой реализации продавец. Но претензий к вычету из-за этого у налоговых органов не должно быть”.

Но счет-фактура в у. е. или в инвалюте может быть выставлен продавцомп. 3 ст. 168 НК РФ или получен вами позже принятия товаров на учет. Курс на какой день тогда нужно взять для расчета суммы вычета: на дату принятия на учет, либо на день, которым датирован счет-фактура, либо на день его получения? Об этом в Письме Минфина ничего не сказано.

На наш взгляд, в любом случае нужно взять курс на дату принятия на учет, даже если вычет вы будете заявлять в следующем периоде — в том, на который попадает дата составления или получения счета-фактуры. Так думают и в Минфине.

“Независимо от того, каким днем датирован счет-фактура в иностранной валюте или в условных единицах, и от того, когда он получен, покупатель рассчитывает сумму вычета по курсу на дату принятия товаров на учет”.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

База НДС у продавца

Открытым остается вопрос о том, как продавцу рассчитать налоговую базу, если договором для расчетов установлен курс, хоть и привязанный к курсу Центробанка, но отличающийся от него. Сформулировано это может быть по-разному, например:

  • цена составляет 100 у. е. (без НДС), 1 у. е. равна 1,03 евро, оплата — по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Установленный ЦБ РФ курс евро на день отгрузки — 43 руб.

Что будет базой по НДС: 100 х 1,03 евро х 43 руб/евро или же 100 х 1 евро х 43 руб/евро?

На наш взгляд, верным является первый вариант, ведь в п. 4 ст. 153 НК РФ прямо сказано, что при определении налоговой базы по установленному на дату отгрузки курсу ЦБ РФ пересчитывают не только валюту, но и условные единицы. И если по договору такая единица равна, например, 1,03 евро, то именно 1,03 евро вы и должны умножить на установленный ЦБ РФ курс евро при определении налоговой базы;

  • цена составляет 100 евро, оплата — по курсу ЦБ РФ на дату платежа, увеличенному на 3%. Установленный ЦБ РФ курс евро на день отгрузки — 43 руб.

Что будет базой по НДС: 100 евро х 43 руб/евро х 103% или же 100 евро х 43 руб/евро?

По нашему мнению, верный вариант — второй. Ведь договорной курс установлен только для расчетов между сторонами, а при определении налоговой базы НК РФ предписывает брать курс ЦБ РФп. 4 ст. 153 НК РФ.

Правда, налоговики могут рассуждать и иначе: определяя договорной курс, вы фактически установили цену в условной единице, которая представляет собой 1,03 евро по курсу ЦБ РФ. А значит, базу вы должны рассчитать исходя из договорного курса.

А вот как ответили на эти вопросы в Минфине.

“Пункт 4 ст. 153 НК РФ вовсе не устанавливает порядок, согласно которому налоговая база определяется именно по курсу Банка России. Ключевое в этой норме — то, на какую дату нужно брать курс — на дату отгрузки.

Поэтому если договором для расчетов установлен курс иностранной валюты ЦБ РФ на дату платежа, увеличенный на определенный процент, то в целях определения налоговой базы в рублях применяется курс ЦБ РФ на дату отгрузки, увеличенный на этот процент. Так же и в случае с условными единицами, приравненными к иностранной валюте: при определении налоговой базы применяется курс ЦБ на дату отгрузки”.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Так что, скорее всего, и налоговики вряд ли позволят экономить на НДС, начисляя его по курсу ЦБ, а не по договорному курсу, который обычно больше центробанковского.

Вместе с тем в случаях, когда цена выражена в валюте и оплачивается по договорному курсу, отличающемуся от курса Центробанка, п. 4 ст. 153 НК РФ дает вам все основания брать для расчета базы именно курс ЦБ РФ.

Поэтому если вы не хотите дарить бюджету лишние деньги и готовы идти в суд, то у вас есть неплохие шансы на успех.

Кстати, можно предположить, что, попадись налоговикам сделка с ценой в валюте и договорным курсом меньше центробанковского, они тут же вспомнят о том, что п. 4 ст. 153 НК РФ прямо предписывает определять базу по курсу ЦБ РФ и никак иначе.

Когда цена выражена в валюте и договором для расчетов установлен курс, отличный от курса ЦБ РФ, можно легко избежать путаницы с тем, какой из этих двух курсов брать для расчета базы НДС.

Для этого достаточно увеличить на нужный вам процент не курс ЦБ РФ, а цену, и установить, что расчеты ведутся по курсу ЦБ РФ.

То есть вместо цены 100 евро с оплатой по увеличенному на 3% курсу ЦБ РФ у вас в договоре будет цена 103 евро с оплатой по курсу ЦБ РФ.

Правда, это подойдет вам, только если вы готовы начислять НДС по договорному курсу и не собираетесь спорить с налоговиками за право рассчитывать базу по курсу ЦБ РФ.

Какую сумму НДС указать в платежке

Итак, по мнению Минфина, начисленный НДС у продавца и подлежащий вычету НДС у покупателя могут различаться (в случаях, когда счет-фактура выставлен в валюте или у. е., а покупатель принимает товар на учет позже его отгрузки продавцом). Возникает вопрос: какую из этих двух сумм налога указать в платежке при перечислении денег? Ни ту ни другую, считают в Минфине.

“Покупатель в платежном поручении должен указать ту сумму НДС, которая соответствует фактически перечисляемой сумме оплаты — то есть рассчитанную исходя из установленного договором курса на дату платежа”.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Впрочем, какая бы ни была указана в платежке сумма НДС, она никак не повлияет ни на размер налога у продавца, ни на величину вычета у покупателя — ведь и то и другое начисляют независимо от факта оплаты.

Однако расхождение этих величин с указанным в платежке НДС способно вызвать вопросы у налоговиков, которые при проверках изучают выписки банка. Поэтому, вполне возможно, вам придется писать для инспекции пояснения о причине расхождений.

Чтобы избежать этого, лучше не указывать в платежке сумму НДС, а просто помечать, что он входит в перечисляемую сумму, например, так: «В том числе НДС по ставке 18%».

Суммовые разницы в части НДС у обеих сторон договора

Разница между суммой НДС, определенной по курсу на день платежа, и суммой налога:

  • начисленной при отгрузке продавцом;
  • принятой к вычету покупателем,

представляет собой суммовую разницу.

При заключении договоров в валюте и у. е. пока лучше устанавливать для расчетов именно курс Центробанка, а на обычно добавляемый к нему процент просто увеличить цену.

А суммовые разницы в части НДС, напомнил в том же Письме Минфин, в расчете базы НДС и вычетов не участвуют. Их следует учитывать при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходовп. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172, ст. 250, ст. 265 НК РФ.

Попутно он указал, что пункт Закона № 245-ФЗ, добавивший это правило в НК РФ, вступит в силу 1 октября 2011 г. Письмо Минфина датировано сентябрем.

А уже в октябре в финансовом ведомстве нам разъяснили, что суммовые разницы в части НДС можно будет учитывать при расчете налога на прибыль только с 1 января 2012 г. (см. , 2011, № 20, с. 4).

Ведь закон об изменениях в НК РФ вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогуп. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, а для налога на прибыль это 2012 г.

Как уточнили в Минфине, указание в Письме на вступление изменений в НК РФ в силу 1 октября касается только тех положений этого пункта, которые затрагивают НДС.

“В упоминаемом Письме Минфина России говорится о вступлении в силу с 1 октября 2011 г. тех положений Федерального закона № 245-ФЗ, которые касаются НДС, а не о дате, с начала которой суммовые разницы в части НДС могут учитываться при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщикам необходимо дождаться официального письма с позицией Минфина России по этому вопросу”.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Итак, не стоит рассчитывать на то, что комментируемое Письмо Минфина убережет вас от пеней и штрафовп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, если вы в IV квартале станете учитывать суммовые разницы при расчете налога на прибыль, а в вашей инспекции решат, что это можно делать только с 2012 г.

Правда, как мы уже говорили в предыдущем номере на с. 5, с налоговиками в таком случае все равно можно будет поспорить. Ведь правило о списании в доходы и расходы суммовых разниц в части налога является неотъемлемой частью поправок в регулирующую НДС гл. 21 НК РФ и закреплено именно в ней. А значит, оно начало действовать вместе с этими поправками 1 октября 2011 г.

***

Подход Минфина может привести к тому, что по одной и той же реализации у продавца будет начислена одна сумма НДС, у покупателя поставлена к вычету другая, а в платежке и вовсе указана третья.

А избавиться от суммовых разниц в части налога поможет особое условие о НДС в договоре. При его составлении лучше, как мы советовали в предыдущем номере на с.

 48, указать, что товар оплачивается по согласованному сторонами курсу на день перечисления денег, а НДС исчисляется от той стоимости товара, которая является для продавца налоговой базой — то есть от стоимости, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки.

        Источник: http://GlavKniga.ru/elver/2011/21/364-schitaem_bazu_nds_vicheti_kogda_tsena_valute_v_u_e.html

        Налоговая база по НДС при операциях с валютой

        Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

        НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: налоговая база по ндс при операциях с валютой.

        Претерпел изменения порядок определения налоговой базы по НДС, если обязательство выражено в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях.

        Так, налоговую базу при операциях с иностранной валютой следует определять на дату отгрузки по курсу банка России (пункт 4 статьи 153 НК РФ). При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется.

        Суммовые разницы при последующей оплате товаров продавцу следует учитывать в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 налогового кодекса или в составе внереализационных расходов по статье 265 налогового кодекса. Приведенные нововведения вступили в силу с 1 октября 2011 года.

        Таким образом, с этой даты возникновение суммовых разниц в связи с изменением курса иностранной валюты при оплате ранее отгруженных товаров не влияет на базу по НДС.

        Переходный период для применения нового порядка

        Необходимо отметить, что федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ не предусматривает каких-либо переходных положений и особого порядка применения нововведений.

        На практике может возникнуть ситуация, когда отгрузка произошла до 1 октября 2011 года, а оплата после этой даты, то есть после вступления в силу новых правил определения налоговой базы по НДС.

        Следовательно, в такой ситуации продавец при поступлении оплаты после 1 октября за ранее отгруженные товары должен следовать порядку определения налоговой базы, предусмотренному новой редакцией налогового кодекса: не начислять налог на добавленную стоимость с положительной суммовой разницы.

        В рассматриваемой ситуации счет-фактура выставляется только один раз – в течение пяти дней после отгрузки. Дополнительный счет-фактура при оплате на положительную суммовую разницу не оформляется, при оплате каких-либо дополнительных записей в книгу продаж продавец вносить не должен.

        Пример бухгалтерской проводки НДС при операции с валютой

        Цена договора на поставку товара с отсрочкой платежа определена в условных единицах. Поставщик отгружает товар покупателю в сентябре 2011 года на сумму 23 600 у.е. (в том числе НДС). В ноябре 2011 года получена оплата за отгруженный товар.

        Согласно условиям договора курс определяется на момент оплаты, при этом условная единица эквивалентна 1 евро. Курс евро на дату отгрузки (сентябрь) – 39,22 рублей. Курс евро на дату оплаты (ноябрь) – 40,86 рублей.

        На момент отгрузки бухгалтер продавца делает следующие записи (курс евро – 39,22 рублей):

        1. Сентябрь:- дебет 62 кредит 90-1: 925 592 руб. (23 600 евро х 39,22 руб.) – отражена выручка от реализации (в т.ч. НДС);

        – дебет 90-3 кредит 68-1: 141 192 руб. (3600 евро х 39,22 руб.) – начислен НДС со стоимости товаров.

        Следует отметить, что порядок определения налоговой базы при отгрузке нововведения не затронули.

        2. Ноябрь:- дебет 51 кредит 62: 964 296 руб. (23 600 евро х 40,86 руб.) – поступила оплата (в т.ч. НДС);

        – дебет 62 кредит 91-1: 38 704 руб. (23 600 евро х (40,86 руб. – 39,22 руб.)) – положительная курсовая разница отражена в составе прочих доходов.

        С 1 октября, несмотря на изменение курса, на момент оплаты у продавца налоговая база по НДС остается неизменной.

        То есть, в рассматриваемой ситуации положительная суммовая разница (38 704 рублей) в полной сумме относится в состав внереализационных доходов.

        Счета-фактуры (если они составляются в рублях) на суммовые разницы выставлять не нужно, так как они не учитываются в налоговой базе по НДС (статья 153 НК РФ).

        Доначисление НДС с положительной суммовой разницы

        Если налоговые инспекторы при проверке все же доначислят НДС с положительной суммовой разницы, то организации следует письменно пояснить контролерам, что законом не предусмотрены специальные нормы для переходного периода.

        При этом все неясности налогового законодательства трактуются в пользу организации (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Также следует указать, что поскольку оплата произошла уже после 1 октября, то налоговый кодекс дату оплаты для сделок в у.е.

        не принимает в расчет и ограничивается только датой отгрузки. В связи с этим изменение курса иностранной валюты на дату оплаты не влияет на налоговую базу по НДС.

        Если инспектор будет настаивать на своем, компании стоит подать возражения на акт проверки, написать жалобу в вышестоящую инстанцию или обратиться в суд.

        Источник: http://nalogitax.ru/poryadok-opredeleniya-nalogovoy-baza-nds-valyuta-taxbase.html

        Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс – Бухгалтерия

        Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

        С.Ю. Овчинникова, О.В. Монако, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

        Российская организация оказывает иностранной организации услуги в сфере туризма на территории России. Оплата от иностранной организации поступает в долларах США. Каков порядок определения налоговой базы по НДС у продавца после оказания услуг в конце месяца, если оплата частично или полностью была осуществлена в начале месяца?

        В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

        Место оказания услуг определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ. Если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ, то на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ.

        При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ).

        Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

        1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

        2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

        Таким образом, при получении предоплаты в иностранной валюте организация должна исчислить НДС с суммы полученной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату ее получения, по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

        Одновременно пунктом 14 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

        Таким образом, на дату оказания услуг организация должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг по курсу ЦБР, действующему на эту дату, по ставке, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

        При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам (письма Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-15/130 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@), от 22.06.2012 № 03-07-08/160, ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921).

        Обратите внимание, что при определении налоговой базы по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у российской организации принимается сумма НДС, исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-08/68). То есть к вычету принимается именно сумма НДС, исчисленная на момент получения аванса, и не имеет значения, что она не совпадает с суммой НДС, исчисленной на момент отгрузки (поскольку курс валюты по отношению к рублю изменился).

        Иными словами, при получении организацией от заказчика оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг в иностранной валюте налоговая база по НДС пересчитывается в рубли дважды: сначала на дату поступления полной или частичной оплаты, затем – на дату оказания услуг. При последующей оплате корректировка налоговой базы по НДС не производится. Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-08/205, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102343.

        Рассмотрим на примере, как рассчитать налогооблагаемую базу и сумму налога на добавленную стоимость при получении от заказчика полной или частичной предоплаты.

        Пример

        Российская организация (исполнитель) заключила договор на оказание услуг с иностранной организацией. Цена сделки определена в долларах США (USD). Стоимость услуг по условиям договора равна 118 000 USD (в том числе НДС – 18 000 USD).

        Рассмотрим две ситуации:

        1) продавец получил предоплату в счет предстоящего оказания услуг в размере 50% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 30 ноября 2012 года, оставшиеся 50% покупатель оплатил 4 декабря 2012 года

        2) продавец получил предоплату в размере 100% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 29 ноября 2012 года.

        Курс доллара США по данным ЦБР составил:

        • на 2 ноября 2012 года – 31,37 руб./USD;
        • на 30 ноября 2012 года – 31,06 руб./USD;
        • на 29 ноября 2012 года – 31,14 руб./USD;
        • на 4 декабря 2012 года – 30,84 руб./USD.

        Ситуация  1

        С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 1 850 830 руб. (59 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 282 330 руб. (1 850 830 руб. х 18 : 118).

        На дату подписания акта об оказанных услугах (30.11.2012) продавец, следуя нормам пункта 3 статьи 153 и пункта 14 статьи 167 НК РФ, должен снова определить налоговую базу для целей исчисления НДС.

        Налоговая база на дату подписания акта составит:

        3 106 000 руб. (100 000 USD х 31,06 руб.).

        Сумма НДС, соответствующая налоговой базе на дату подписания акта:

        559 080 руб. (3 106 000 руб. х 18%).

        При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (282 330 руб.), может быть принята к вычету.

        Сумма (в размере оставшейся оплаты), полученная исполнителем 04.12.2012, составила:

        1 819 560 руб. (59 000 USD х 30,84 руб.). При этом налоговая база по НДС не корректируется.

        Отметим, что налоговая база по НДС на дату оказания услуг не совпадает с суммой дохода от реализации для расчета налога на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

        Ситуация  2

        С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 3 701 660 руб. (118 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 564 660 руб. (3 701 660 руб. х 18% : 118%).

        На дату оказания услуг (29.11.2012) исполнитель также определяет налоговую базу для целей исчисления НДС.

        Налогооблагаемая база на дату оказания услуг составит:

        3 114 000 руб. (100 000 USD х 31,14 руб.).

        Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: 560 520 руб. (3 114 000 руб. руб. х 18%).

        При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (564 660 руб. руб.), также может быть принята к вычету.

        В этом случае налоговая база по НДС при реализации услуг также не совпадает с доходом от реализации услуг, исчисленным для целей налогообложения прибыли.

        Источник:

        Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы

        Зайцева С.Н., главный редактор «НДС: проблемы и решения»

        Иностранная компания (подрядчик), действуя через свой филиал, находящийся на территории РФ, выполняет работы по строительству объектов для заказчика – российской организации. Цена договора установлена в иностранной валюте, платежи производятся в соответствии с договором. Как правильно определить налоговую базу по НДС подрядчику? Как применить вычеты «входного» НДС заказчику работ? 

        Филиал иностранной компании – плательщик ндс

        Проинформируем для начала: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями – плательщиками НДС (см. п. 2 ст. 11, ст.

         143 НК РФ), которые обладают правами и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации наравне с российскими организациями в случае, если они состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Об этом ФНС напомнила в Письме от 29.09.

        2016 № СД-18-3/1011 и здесь же отметила, что налогоплательщики – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму НДС в силу п. 3 ст. 166 НК РФ не исчисляют.

        В рассматриваемом нами случае филиал иностранной компании (подрядчик) является плательщиком НДС и действует в соответствии с нормами, предусмотренными гл. 21 НК РФ. Базу по налогу подрядчик определит с учетом п. 3 ст.

         153 НК РФ: полученную в иностранной валюте выручку пересчитает в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.

         167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат:

        1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

        2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

        Момент определения налоговой базы – день отгрузки

        Если налогоплательщик не получает предоплату в счет предстоящих поставок, налоговая база по НДС устанавливается им на день отгрузки. Этим днем является дата подписания подрядчиком и заказчиком акта-приемки работ (письма Минфина России от 13.10.2016 № 03‑07‑11/59833, от 18.05.2015 № 03-07‑РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03‑07‑10/3962).

        Из Письма Минфина России от 25.12.2014 № 03‑07‑08/67120 можно сделать вывод, что при определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ и в дальнейшем (после фактического получения оплаты в иностранной валюте) налоговая база не корректируется.

        Пример 1:

        Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, – подрядчик выполняет работы по строительству объекта для заказчика – российской организации. Стоимость контракта – 17 700 евро (в том числе НДС – 2 700 евро).

        Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017, курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

        На отчетную дату (31.10.2017) курс валюты зафиксирован в размере 67,22 руб./евро.

        Источник:

        Разница при оплате в евро между налоговой базы по ндс и прибылью

        Но вот облагаемого дохода для целей расчета налога на прибыль в данном случае нет, поэтому между налоговыми базами по НДС и налогу на прибыль возникает объяснимая разница, по которой необходимо предоставить пояснения в ФНС.

        Конечно, бывает еще множество более редких ситуаций, которые приводят к несоответствию доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по налогу на добавленную стоимость. Например, целевые поступления, использованные не по назначению, признаются доходом в налоговом учете, а вот НДС не облагаются.

        Но рассмотреть все многообразие вариантов в рамках одной статьи не представляется возможными, поэтому я рассказала вам лишь о самых популярных из них.

        С моей помощью организация подготовила письмо с отказом от исполнения требования инспекции. В ответе на требование о представлении пояснений компания указала, что налоговое законодательство не предусматривает камералок в отношении бухгалтерской отчетности.

        Важно

        При этом у фискалов отсутствуют полномочия по ее контролю. Камеральная проверка проводилась за IV квартал 2015 года — требовать пояснения инспекторы могли только за этот период.

        В письме компания напомнила фискалам, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Однако при подготовке ответа возникли трудности. Оказалось, что пояснить конкретную причину расхождений в декларациях затруднительно.
        Дело в том, что понятие «доход» для целей налога на прибыль (ст. 248–251 НК РФ) и понятие «налоговая база» для целей НДС не являются тождественными.

        Все про ндс при расчетах иностранной валютой

        Следовательно, выручка для целей исчисления налога на прибыль и налоговая база для целей НДС могут быть разными. Компания осуществляла как облагаемые НДС операции, так и операции, не подлежащие налогообложению (ст.
        149

        НК РФ). Расхождения в показателях могут возникать не только из-за указанных нюансов, но и вследствие применения вполне законных способов оптимизации. Это, в частности, выставление счетов-фактур в более позднем периоде.

        Такой способ часто применяется в конце года, когда компания закрывает крупные контракты. Она может получить существенную выручку, возрастет и сумма НДС к уплате.

        К этой сумме прибавляются авансы от покупателей, с которых также необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В этом случае по товарам (авансам), отгруженным (полученным) в последних числах отчетного года, счета-фактуры выставляются в начале следующего года.

        Ндс: определение курса при расчетах в иностранной валюте

        НК РФ прямо установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст.

        164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

        Следует иметь в виду, что данное правило пересчета валютной выручки по нулевым операциям действует лишь с 1 октября 2011 г.

        Источник:

        Как определить налоговую базу НДС, если сделки заключены в валюте?

        Из письма в редакцию:

        «Наша организация применяет общую систему налогообложения, исчисляет и уплачивает НДС ежемесячно. Мы реализуем произведенную продукцию по договорам, предусматривающим оплату:

        – в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты;

        – в долларах США эквивалентно евро по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты.

        Мы провели следующие операции.

        1. Заключен договор, согласно которому стоимость отгружаемой продукции указана в долларах США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на день оплаты.

        По договору предварительная оплата не была предусмотрена, однако покупатель осуществил предварительную оплату по курсу, действующему на дату этой предварительной оплаты.

        Отгрузка продукции осуществлена в этом же отчетном периоде, но на день ее отгрузки курс доллара США, установленный Нацбанком, был ниже курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты.

        Мы определили налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции, так как на эту дату приходится момент ее фактической реализации.

        2. Отгружена продукция, которая облагается НДС по ставке 10 %. Согласно договору предусмотрена оплата в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Стоимость продукции составила 2 000 долл.

        Источник: http://buchgalterman.ru/drugoe/raschety-v-inostrannoj-valyute-opredelyaem-nalogovuyu-bazu-po-nds.html

        Поделиться:
        Нет комментариев

          Добавить комментарий

          Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.